Расчет енвд и торговля по образцам. Торговля по образцам

Розничная торговля - это вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 22 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь»; далее - Закон).

По общему правилу розничная торговля осуществляется, если иное не предусмотрено формой торговли, через торговые объекты (магазин, павильон, киоск, палатку, лоток, торговый автомат, автолавку, автомагазин и иные торговые объекты) на основании заключаемых договоров розничной купли-продажи. При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

Как правило, при осуществлении розничной торговли по образцам товар доставляется покупателю на дом или в иное удобное для него место. При доставке товаров из магазина (торгового объекта) на автомобиле по заказам покупателей организация осуществляет розничную торговлю по образцам без (вне) торгового объекта.

Справочно: розничная торговля по образцам осуществляется без (вне) торгового объекта путем предоставления описаний товаров, содержащихся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленных в фотографиях или иных информационных источниках, рассылаемых продавцом неопределенному кругу лиц с использованием услуг организаций почтовой связи или распространяемых в средствах массовой информации или любыми другими способами, не запрещенными законодательством, в т.ч. через интернет-магазин (п. 3 Правил продажи товаров при осуществлении розничной торговли по образцам, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.01.2009 № 31; далее - Правила № 31).

При торговле по образцам продавец может предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта, а также по сборке, установке, подключению, наладке и сервисному обслуживанию товаров (п. 5 Правил № 31).

Следует отметить, что при такой форме торговли, как розничная торговля по образцам возможно дистанционное перечисление денежных средств физическим лицом.

Справочно: дистанционное перечисление денежных средств - расчеты в наличной или безналичной форме посредством автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства (АИС «Расчет»), мобильного и интернет-банкинга, с использованием банковских пластиковых карточек, через кассы банков и объектов почтовой связи, наложенным платежом при доставке товаров по почте, посредством иных платежей, которые обеспечивают поступление средств за оплату товара на расчетный счет продавца (п. 2 Правил № 31).

При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечить прием наличных денежных средств в порядке, определенном законодательством (подп. 1.13 п. 1 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Юридические лица и ИП при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, проведении электронных интерактивных игр принимают наличные денежные средства и (или) банковские платежные карточки (в т.ч. при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и Положением № 924/16 .

При этом юрлица и ИП вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг и осуществлении лотерейной деятельности без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов в случаях, перечисленных в п. 31 Положения № 924/16. Случаи розничной торговли по образцам без (вне) торговых объектов с доставкой товаров покупателям на дом или в иное оговоренное место в данном перечне отсутствуют.

Объекты, в которых организации обязаны установить и использовать платежные терминалы, обеспечивающие в т.ч. прием к оплате банковских платежных карточек международных платежных систем Visa и MasterCard, внутренней платежной системы «БЕЛКАРТ», эмиссию которых осуществляют банки Республики Беларусь, определены в приложении 1 к постановлению № 924/16 (подп. 2.8 п. 2 постановления № 924/16).

В перечень таких объектов включена розничная торговля по образцам без (вне) торговых объектов (за исключением розничной торговли, при осуществлении которой оплата товаров производится только в безналичной форме).

Вывод. С 16 июня 2013 г. при осуществлении торговли по образцам и доставке товара покупателю на дом или в иное оговоренное место прием наличных денег должен осуществляться исключительно с использованием кассового оборудования. С 1 января 2016 г. при доставке товаров из магазина на автомобиле по заказам покупателей организация, осуществляющая розничную торговлю по образцам без (вне) торгового объекта, обязана помимо кассового суммирующего аппарата установить и использовать платежный терминал для проведения расчетов с покупателями.

Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 (далее - Положение № 924/16 и постановление № 924/16).

Вмененщик продавал товары по образцам и каталогам. При этом клиенты выбирали продукцию в магазине. Потом ее привозили покупателю напрямую с завода. По утверждению налоговиков, такая продажа не может считаться розничной в целях применения ЕНВД. Предпринимателю доначислены налоги по общей системе.

Мнение проверяющих противоречит письмам Минфина России от 22.02.12 № 03-11-06/3/12 и от 31.03.14 № 03-11-11/13995. К розничной торговле, переводимой на ЕНВД, не относят продажи по каталогам и образцам «вне стационарной торговой сети» (ст. 346.27 НК РФ). В комментируемом случае заказ покупателя, как и оплата, приняты в магазине - объекте стационарной торговой сети. Это, как решил АС Поволжского округа, показывает законность вмененки. Дальнейшая отгрузка товара с завода или со склада и его доставка по адресу покупателя не основание для переквалификации торговли.

Торгующим по образцам иногда приходится увеличивать облагаемую площадь. Это вывод из пункта 13 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157. Там указано: обычно для налогообложения не учитывают площадь проходов, ведущих к торговому залу. Исключение - ситуация, когда проходы приспособлены для продаж. Например, когда там выставлены образцы товаров.

Когда торговля образцам не позволяет применять ЕНВД

В изучаемом деле налогоплательщик предъявил техпаспорт и договор аренды, где торговое помещение названо магазином. Поэтому арбитраж признал законность вмененки. Если подобных документов нет, то суд запретит спецрежим.

Пример

По утверждению налогоплательщика, образцы товаров находятся в магазине. Доказательство - вывеска у входа в спорное помещение («Магазин СтройКа»), должность руководителя («управляющий магазином»). Ссылаясь на это, организация начисляла ЕНВД.

Но статус помещения определяют по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Комнаты, где размещены образцы товара, находятся в здании проходной. Она техпаспортом отнесена к зданиям обслуживающего назначения, а не к стационарной торговой сети. Реализацию по образцам вне подобной сети не переводят на ЕНВД (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.12 № А05-2406/2012).

ИП торговлю образцами на ЕНВД признаю незаконной и при других продажах по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Например, когда образцы находятся в офисе (постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.12 № 14139/11). Или в ином административном помещении (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.12 № А05-10626/2011). Или в бывшем здании цеха (постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.06.15 № А32-21634/2014). Или в выставочном зале (постановление ФАС Уральского округа от 29.06.12 № Ф09-4404/12). Или на складе (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.13 № А78-7424/2012). Или в подсобном помещении при автостоянке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.13 № А45-25207/2012) либо при базе стройматериалов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.14 № А53-649/2013). Или в помещении, которое по документам отнесено к жилым (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.12 № А01-284/2012).

Когда еще торговлю по каталогам переводится на ЕНВД

Если заказ оформлен в магазине, то ЕНВД законен и при реализации по каталогам (образцам). Так сообщал суд, поддерживая налогоплательщиков. Это, к примеру, видно из постановлений ФАС Западно-Сибирского от 26.10.06 № Ф04-7243/2006(27889-А45-43) и Уральского от 27.12.11 № Ф09-7984/11 округов. Еще в пользу вмененщика издано постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.13 № 15460/12.

Также арбитраж указывает: торговля по образцам может быть переведена на ЕНВД и когда покупатель - юридическое лицо (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.14 № А26-2084/2013). Но надо выполнить три правила. Во-первых, условия реализации должны быть стандартны для розничной купли-продажи (без оптовых поставок, без льгот для юрлиц и т. п.). Во-вторых, ЕНВД применим только тогда, когда покупатель не планирует перепродавать товары или когда продавец не знает о таком использовании*. Нежелательны ситуации, когда одному и тому же покупателю - юрлицу постоянно отпускают значительные партии товара, превышающие потребности для обеспечения обычной деятельности. Тут вмененку могут признать незаконной. И в-третьих, образцы или каталоги для выбора товаров должны находиться в магазине.

• 1. Настоящими Правилами, разработанными в соответствии с Законом Республики Беларусь от 9 января 2002 года «О защите прав потребителей» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 10, 2/839; 2008 г., № 170, 2/1463) и Законом Республики Беларусь от 28 июля 2003 года «О торговле» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 87, 2/981), регулируются отношения между покупателем и продавцом товаров при осуществлении розничной торговли по образцам и оказании услуг, связанных с такой торговлей.
• 2. Для целей настоящих Правил применяются термины и их определения в значениях, установленных законами Республики Беларусь «О защите прав потребителей» и «О торговле», а также следующие термины и их определения:

покупатель - физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары исключительно для личных, бытовых, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

продавец - организация, ее филиал, представительство, иное структурное подразделение, расположенное вне места нахождения организации, индивидуальный предприниматель, реализующие товары

покупателю по договору розничной купли-продажи;

интернет-магазин - сайт, содержащий информацию о товарах,

продавце, позволяющий осуществить выбор, заказ и (или) приобретение товара;

дистанционное перечисление денежных средств - расчеты в наличной или безналичной форме посредством автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства (АИС «Расчет»), мобильного и интернет-банкинга, с использованием банковских пластиковых карточек, через кассы банков и объектов почтовой связи, наложенным платежом при доставке товаров по почте, посредством иных платежей, которые обеспечивают поступление средств за оплату товара на расчетный счет продавца.

3. Розничная торговля по образцам осуществляется:

в торговом объекте - путем демонстрации образцов товаров и (или) описаний товаров, содержащихся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленных в фотографиях или иных информационных источниках, в торговых объектах (далее - торговля по образцам в торговом объекте);

вне торгового объекта - путем предоставления описаний товаров, содержащихся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленных в фотографиях или иных информационных источниках, рассылаемых продавцом неопределенному кругу лиц с использованием услуг организаций почтовой связи или распространяемых в средствах массовой информации или любыми другими способами, не запрещенными законодательством, в том числе в глобальной компьютерной сети Интернет через интернет-магазин (далее - торговля по образцам вне торгового объекта).

• 4. При торговле по образцам покупателю предоставляется возможность самостоятельно или с помощью продавца ознакомиться с демонстрируемыми образцами или предложенными описаниями товаров, выбрать и оплатить необходимые товары, которые передаются покупателю после их доставки в указанное им место, если иное не предусмотрено договором розничной купли-продажи (далее - договор).
• 5. При торговле по образцам продавец может предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта, а также по сборке, установке, подключению, наладке и сервисному обслуживанию товаров.
• 6. Перечень товаров, реализуемых по образцам, и оказываемых услуг определяется продавцом, если иное не установлено законодательством.

Покупатель вправе отказаться от услуг, предлагаемых продавцом при заключении договора.

Не допускается продажа по образцам вне торгового объекта:

• 1. изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
• 2. пиротехнических изделий;
• 3. лекарственных средств;
• 4. биологически активных добавок к пище;
• 5. специализированной пищевой продукции для питания спортсменов;
• 6. ветеринарных средств;
• 7. оружия и патронов к нему.

Розничная торговля по образцам вне торгового объекта скоропортящимися продовольственными товарами и кулинарной продукцией допускается при наличии у продавца торгового объекта, в котором осуществляется реализация таких товаров, а также в случаях, когда продавцом является производитель таких товаров независимо от наличия у него торгового объекта.

7. При торговле по образцам в торговом объекте продавец обязан довести до сведения покупателя на вывеске и (или) информационной табличке, расположенной на входных дверях или фасаде здания (сооружения, помещения) торгового объекта, свое наименование (фирменное наименование), наименование торгового объекта, если такое наименование не совпадает с наименованием (фирменным наименованием) продавца, а если продавцом является индивидуальный предприниматель, - фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется), наименование торгового объекта индивидуального предпринимателя (при наличии такого наименования), а также режим работы.

Продавец также обязан довести до сведения покупателя иным доступным способом, принятым в торговом обслуживании потребителей:

информацию о номере специального разрешения (лицензии), сроке его

действия, государственном органе или государственной организации, выдавших это специальное разрешение (лицензию), если вид деятельности, осуществляемой продавцом, подлежит лицензированию, а также по требованию покупателя предоставить возможность ознакомления с подлинником или копией специального разрешения (лицензии), оформленной в установленном порядке;

если продавцом является организация, ее филиал, представительство,

иное обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации, - также информацию о его месте нахождения;

если продавцом является индивидуальный предприниматель, - также

информацию о его государственной регистрации и наименовании органа, осуществившего его государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, месте жительства.

8. При торговле по образцам вне торгового объекта информация, предусмотренная в пункте 7 настоящих Правил, должна доводиться до сведения покупателя в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или быть представлена в фотографиях или иных информационных источниках.

При торговле по образцам через интернет-магазин информация:

• - указанная в части первой настоящего пункта, а также дата регистрации интернет-магазина в Торговом реестре Республики Беларусь размещается на главной странице сайта интернет-магазина;
• - о документах, подтверждающих факт приобретения товара, которые продавец обязан выдавать покупателю вместе с товаром, образцы таких документов и порядок их оформления размещаются на сайте интернет-магазина.
• 9. Продавец обязан своевременно в доступной форме довести до сведения покупателя необходимую и достоверную информацию о товарах и об их изготовителях, обеспечивающую возможность правильного выбора товаров:
• 9.1. информация о товарах в обязательном порядке должна содержать:
  • - наименование товара;
  • - указание на нормативные документы, устанавливающие требования к качеству товара (для товара, выпускаемого по таким нормативным документам);
  • - сведения об основных потребительских свойствах товара, а в отношении пищевых продуктов - о составе, пищевой ценности (для продуктов, предназначенных для детского, лечебного и диетического питания, - калорийность, наличие витаминов и иные показатели, о которых в соответствии с законодательством необходимо информировать покупателя), указание на то, что пищевой продукт является генетически модифицированным, если в нем содержатся генетически модифицированные составляющие (компоненты), а также в случаях и порядке, определяемых Правительством Республики Беларусь, сведения о наличии вредных для жизни и здоровья покупателя веществ, сравнение (соотнесение) этой информации с нормативными документами, устанавливающими требования к качеству товара, о показаниях к применению отдельными возрастными группами;
  • - цену и условия оплаты товаров;
  • - гарантийный срок, если он установлен;
  • - рекомендации по приготовлению пищевых продуктов, если это требуется из специфики таких продуктов;
  • - дату изготовления (фасования) и (или) срок службы, и (или) срок годности, и (или) срок хранения товаров, если они установлены для конкретных товаров, указание условий хранения товаров, если они отличаются от обычных условий хранения соответствующих товаров либо требуют специальных условий хранения, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении указанных сроков представляют опасность для жизни, здоровья, наследственности и имущества покупателя и окружающей среды или становятся непригодными для использования по назначению;
  • - наименование (фирменное наименование), место нахождения изготовителя (продавца), а также при наличии импортера, представителя, ремонтной организации, уполномоченной изготовителем (продавцом, поставщиком, представителем) на устранение недостатков товара и (или) его техническое обслуживание; если изготовителем (продавцом, импортером, представителем, ремонтной организацией) является индивидуальный предприниматель - фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) индивидуального предпринимателя;
  • - сведения о подтверждении соответствия товаров, подлежащих обязательному подтверждению соответствия, требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;
  • - количество или комплектность товара;
  • - сведения о сроке доставки товара, цене и об условиях оплаты доставки товара;
  • - необходимые сведения о правилах и об условиях эффективного и безопасного использования товаров, в том числе ухода за ними, и иные сведения, которые в соответствии с законодательством или соответствующими договорами обязательны для предоставления покупателю, в том числе относящиеся к договору сведения по просьбе покупателя;
  • - штриховой идентификационный код, если законодательством предусмотрено
  • - обязательное маркирование товаров таким кодом;
• 9.2. при торговле по образцам вне торгового объекта продавец должен предоставить покупателю:
  • - до момента заключения договора - информацию, предусмотренную абзацами вторым-двенадцатым подпункта 9.1 настоящего пункта;
  • - при доставке товара - также информацию, предусмотренную абзацами тринадцатым и четырнадцатым подпункта 9.1 настоящего пункта;
• 9.3. при торговле по образцам вне торгового объекта до момента заключения договора информация, предусмотренная абзацами вторым, пятым, шестым, девятым и двенадцатым подпункта 9.1 настоящего пункта, доводится до сведения покупателя в информационных источниках, используемых для описания товаров. Иная информация до момента заключения договора может доводиться до сведения покупателя в устной форме;
• 9.4. если приобретаемый покупателем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), покупателю должна быть предоставлена информация об этом. В случае приобретения такого товара сведения о наличии недостатка (недостатков) должны быть указаны в документе, подтверждающем факт покупки;
• 9.5. при продаже конфискованного товара или обращенного в доход государства иным способом покупателю должна быть предоставлена информация о том, что товар является конфискованным или обращенным в доход государства иным способом;
• 9.6. на товарах, фасованных и упакованных в потребительскую тару не в месте их изготовления, кроме информации, указанной в подпункте 9.1 настоящего пункта, должна указываться информация о фасовщике и упаковщике;
• 9.7. в случае наличия в пищевых продуктах генетически

модифицированных составляющих (компонентов) продавец обязан довести до сведения покупателей помимо информации, содержащейся на потребительской таре, дополнительную информацию о содержании генетически модифицированных составляющих (компонентов), указав ее на ценниках и (или) иными способами (с использованием этикеток, стикеров, постеров и др.), применяемыми для отдельных видов товаров;

• 9.8. при продаже непродовольственных товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли (кроме лекарственных средств), но реализация которых разрешена в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь, покупателю должна быть предоставлена информация об истекших сроке службы и (или) сроке хранения товаров, о дате и номере разрешения на дальнейшую их реализацию и сроке, в течение которого товары возможны к использованию.
• 10. Информация, указанная в пунктах 7-9 настоящих Правил, должна доводиться до сведения покупателя на белорусском или русском языке.
• 11. Демонстрация образцов товаров при торговле по образцам в торговом объекте признается публичной офертой, за исключением случаев, когда продавец явно определил, что товары не предназначены для продажи.

Предложение товара при торговле по образцам вне торгового объекта признается публичной офертой, если оно содержит все существенные условия договора.

В случаях, указанных в частях первой и второй настоящего пункта, продавец обязан заключить договор с любым лицом, выразившим намерение приобрести товар.

12. При торговле по образцам в торговом объекте образцы товаров демонстрируются в витринах, на прилавках, подиумах, стендах и ином оборудовании, размещение которого позволяет покупателям ознакомиться с товарами.

Для ознакомления покупателей представляются образцы предлагаемых

товаров всех артикулов, марок и разновидностей, комплектующих изделий и

приборов, фурнитуры и других сопутствующих товаров.

При продаже комплектов (наборов) мебели в демонстрационном помещении (торговом зале) могут оформляться интерьеры, имитирующие жилые, бытовые помещения, кухни с использованием других предметов обстановки и оборудования, а также стенды с образцами тканей или отделочных материалов, применяемых для производства изделий.

Образцы товаров, требующие ознакомления покупателей с их устройством и действием, демонстрируются с участием персонала продавца.

Образцы товаров, предлагаемых к продаже, демонстрируются в собранном, технически исправном состоянии.

Продавец должен осуществлять периодическое обновление выставленных образцов товаров в целях предупреждения потери их качества.

• 13. При торговле по образцам вне торгового объекта покупателю предоставляются каталоги, проспекты, буклеты, фотографии или другие информационные материалы, содержащие полную, достоверную и доступную информацию, характеризующую предлагаемый товар.
• 14. При торговле по образцам договор может быть заключен путем составления документа, подписанного сторонами, либо путем передачи покупателем сообщения о намерении приобрести товар посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что сообщение исходит от покупателя, а также в иной форме, не запрещенной законодательством.

В договоре должно быть указано:

наименование и место нахождения продавца, а если продавцом

является индивидуальный предприниматель - фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), место жительства;

фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) покупателя

или указанного им лица (получателя), адрес, по которому следует доставить

товар, если его доставка осуществляется продавцом;

наименование товара, артикул (марка, модель), количество предметов,

входящих в комплект приобретаемого товара;

цена товара и условия оплаты;

вид услуги, срок ее выполнения и цена, если оказание услуги

предусмотрено договором;

обязательства продавца и покупателя.

Предложение покупателя о пересылке товара почтовым отправлением в адрес «До востребования» может быть принято только с согласия продавца.

15. Договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, иного документа, подтверждающего факт приобретения товара, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Оплата товаров и услуг при торговле по образцам осуществляется в форме наличного или безналичного расчета в установленном порядке.

При торговле по образцам через интернет-магазин продавец обязан предоставить покупателям возможность расчета за приобретаемый в интернет-магазине товар путем дистанционного перечисления денежных средств.

Продавец обязан обрабатывать и хранить в течение двух лет со дня продажи товара информацию по расчетным операциям, предусмотренную в части второй пункта 14 настоящих Правил, с использованием вычислительной техники, размещенной на территории Республики Беларусь.

• 16. Покупатель до передачи ему товара вправе отказаться от выполнения договора при условии возмещения продавцу расходов, понесенных в связи с совершением действий по его выполнению.
• 17. Передача покупателю приобретенного по образцу товара может быть произведена путем его пересылки почтовым отправлением или перевозки любым видом транспорта с доставкой товара по месту, указанному покупателем в договоре.
• 18. Продавец обязан передать товар покупателю в порядке и сроки, установленные в договоре.

В случаях, когда договором не определено время доставки товара покупателю, срок доставки определяется в соответствии с законодательством.

19. Установка, подключение, наладка и пуск в эксплуатацию отдельных технически сложных товаров, на которые в соответствии с технической и эксплуатационной документацией установлен запрет на самостоятельное выполнение этих процедур покупателем, а также обязательный инструктаж о правилах пользования товарами производятся продавцом или организацией (индивидуальным предпринимателем), уполномоченной продавцом на техническое обслуживание реализуемых товаров. Стоимость этих услуг дополнительно покупателем не оплачивается.

Оказание таких услуг должно быть осуществлено в сроки, определенные договором, но не позднее 7 календарных дней с момента доставки товара покупателю.

20. Договор считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено - с момента доставки товара по месту жительства покупателя или иному указанному им адресу, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

В случае, предусмотренном в пункте 19 настоящих Правил, договор считается исполненным с момента установки, подключения, наладки или пуска в эксплуатацию технически сложного товара.

21. При продаже товаров по образцам в случае, если момент заключения договора и момент передачи товара покупателю не совпадают, гарантийный срок исчисляется со дня доставки товара покупателю, а когда товар нуждается в специальной установке (подключении) или сборке - со дня его установки (подключения) или сборки.

Если покупатель лишен возможности использовать товар по обстоятельствам, зависящим от продавца (когда товар нуждается в специальной установке (подключении) или сборке, которые обязаны осуществить продавец или уполномоченная им в соответствии с договором организация (индивидуальный предприниматель), либо в нем имеются недостатки, либо он не может использоваться покупателем по иным причинам), гарантийный срок не исчисляется до устранения продавцом таких обстоятельств.

Если день доставки, установки (подключения) или сборки товара, устранения зависящих от продавца обстоятельств, вследствие которых покупатель не может использовать товар по назначению, определить невозможно, этот срок исчисляется со дня заключения договора.

• 22. В случае, если доставка товара произведена в установленные договором сроки, но товар не был передан покупателю по его вине, повторная доставка товара производится в новые сроки, согласованные с продавцом, при условии оплаты покупателем стоимости услуг по доставке товара и возмещения расходов, понесенных продавцом при первоначальной доставке товара. Если стоимость услуги по доставке товара включена в стоимость товара, покупатель обязан возместить продавцу расходы, связанные с повторной его доставкой.
• 23. Продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует его образцу или описанию, качество которого соответствует информации, представленной покупателю при заключении договора, а также информации, доведенной до его сведения при передаче товара (в документации, прилагаемой к товару, на потребительской таре (упаковке), этикетках или иным способом, принятым для отдельных видов товаров).
• 24. Одновременно с товаром продавец обязан передать покупателю относящиеся к нему документы (технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и другие).
• 25. Если при торговле по образцам покупателю не предоставлена возможность получить необходимую и достоверную информацию о товаре в момент доставки товара, покупатель вправе отказаться от приобретения товара без возмещения продавцу расходов, связанных с доставкой такого товара.
• 26. В случае, если продавец, получивший сумму предварительной оплаты за товар и услуги по его доставке, не исполняет обязанности по передаче товара покупателю в установленный договором срок, покупатель по своему выбору вправе потребовать передачи оплаченного товара в установленный им новый срок либо возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом, и оказание услуг.

Покупатель вправе также потребовать полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие нарушения установленного договором срока передачи предварительно оплаченного товара.

В случае нарушения установленного договором срока передачи покупателю предварительно оплаченного товара продавец обязан выплатить покупателю проценты на сумму предварительной оплаты в размере ставки рефинансирования Национального банка, установленной на день выплаты процентов либо на день вынесения судебного решения, если требование о выплате процентов не было удовлетворено добровольно.

Проценты выплачиваются со дня, когда по договору передача товара покупателю должна была осуществиться, до дня передачи товара покупателю или до дня возврата покупателю суммы предварительной оплаты товара, если договором для начисления процентов не установлен более короткий срок.

27. Отношения между продавцом и организациями почтовой связи, транспорта и сервисного обслуживания регулируются законодательством либо договором.

Как известно, специальный режим налогообложения ЕНВД может применяться в розничной торговле при соблюдении некоторых условий. Но продажа товаров может осуществляться не только непосредственно в торговом зале – существует еще торговля по каталогам и реализация вещей по образцам. Как быть в этом случае? Возможна ли продажа товаров по образцам и торговля по каталогам ЕНВД?

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

При соблюдении каких условий розничные торговцы могут применять ЕНВД

В каких случаях нельзя применять ЕНВД

Каким бы торговым помещением не пользовался в своей деятельности налогоплательщик, у него должны быть оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы на данный объект. В упомянутых бумагах должна быть отражена информация:

• Доказывающая правомерность пользования торговой точкой. Такие сведения прописываются в следующих документах: договор купли-продажи нежилого помещения, планы, экспликации, схемы, техпаспорт, договор аренды (субаренды) всей торговой точки или только ее части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой торговой площадке.
• О планировке, конструктивных особенностях, назначении объекта.

При этом вид торговой точки значения не имеет – это может быть стационарный магазин, павильон, киоск, ларек, палатка на ярмарке, ручная тележка, лоток, торговый прицеп, точка в торговом центре, торговый аппарат.

Соответственно, если перечисленных документов у предпринимателя нет, статус помещения определить не представляется возможным, и налоговый режим ЕНВД применять нельзя.

Также не получиться осуществить переход на ЕНВД в том случае, если площадь объекта торговли превышает 150 кв.м. То есть, если предприниматель содержит единственный павильон площадью 170 кв.м., применять ЕНВД нельзя. Если бизнесмен владеет пятью киосками по 90 кв.м. Каждый – ЕНВД для него является доступным.

Экспертное мнение к вопросу о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Подведя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что торговля по каталогам может облагаться налогом по специальному режиму ЕНВД, при условии соблюдения 2 требований:

1. Площадь каждого торгового зала в отдельности не превышает 150 кв.м.
2. Основная часть торговой услуги оказывается на территории торгового зала (торговля по каталогам ЕНВД осуществляется через специализированные магазины с последующей доставкой товара).

Если же продажи по образцам и каталогам проводятся «вне стационарной сети», без необходимости посещения торгового зала, тогда применять ЕНВД недопустимо.

Пример 1. Розничная продажа модульных кухонь

Открылся магазин по продаже модульных кухонь, он работает по следующему принципу:

1. Клиент приходит в магазин, просматривает образцы кухонь, доступных к изготовлению.
2. Покупатель оформляет заказ у стойки, расположенной на территории зала.
3. Модульная кухня отгружается со склада и выдается покупателю лично либо доставляется на дом.

Поскольку клиент выбирает товар в магазине (на территории торгового зала), в котором представлены образцы кухонь, после чего здесь же подписывает розничный договор купли-продажи и оплачивает купленную мебель, можно говорить о том, что основную часть торговой услуги продавец оказывает в магазине. Соответственно, не имеется никаких препятствий для применения налогового режима ЕНВД.

Пример 2. Продажа мебели по образцам вне стационарной торговой сети

Магазин осуществляет продажу сборной мебели по образцам. Образцы товара расположены в здании проходной (данное помещение находится в зоне обслуживающего назначения, согласно техническому плану). Покупатели выбирают образец, делают заказ, оплачивают товар, после чего мебель им доставляют на дом.

Поскольку реализация товара производится вне стационарной торговой сети, не на территории торгового зала, перейти на ЕНВД предприниматель не имеет права.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Предприниматель, осуществляющий продажу товара по каталогу вне торговой сети, подает документы для перевода бизнеса на ЕНВД.

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ПО ОБРАЗЦАМ

Розничная торговля по образцам как альтернатива "классической" торговле либо дополнение к ней приобретает все большую популярность. Среди конкурентных преимуществ такой формы торговли - снижение расходов на реализацию товаров, мобильность совершения сделок, возможность совмещения торговых операций и рекламы, оптимизация логистических схем доставки и т.д.

Рассмотрим основные вопросы деятельности организаций, реализующих населению товары по образцам.

Общие положения

Торговля по образцам представляет собой форму торговли, при которой покупатель выбирает товары по их образцам или описаниям (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 28.07.2003 N 231-З "О торговле" (далее - Закон о торговле)). Такая торговля осуществляется по установленным правилам (Правила осуществления розничной торговли по образцам, утвержденные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.01.2009 N 31 (далее - Правила N 31)).

Розничная торговля по образцам проводится путем демонстрации образцов (описаний) товаров в торговых объектах либо распространения информационных источников, содержащих описания товаров (каталогов, проспектов, буклетов, фотографий и т.д.). Покупатель изучает образцы или описания, выбирает и оплачивает необходимые товары (п. 3, 4 Правил N 31).

Торговля по образцам может вестись как в торговом объекте, так и вне его способами, представленными на схеме.

Рис. Способы торговли по образцам

Торговля по образцам в торговом объекте

Образцы товаров демонстрируются в витринах, на прилавках, подиумах, стендах и ином оборудовании, размещение которого позволяет покупателям ознакомиться с товарами (п. 12 Правил N 31). При этом торговым объектом следует считать не только торговый зал магазина, но и любое помещение (офис, склад, павильон, демонстрационный зал), в котором с целью продажи товаров демонстрируются их образцы (описания), происходит консультирование покупателей, заключаются договоры розничной купли-продажи.

Ассортимент товаров, реализуемых по образцам, продавец определяет самостоятельно, если иное не установлено законодательством (п. 6 Правил N 31). При этом для торгового объекта необходимо разработать и утвердить ассортиментный перечень и согласовать его с местным исполнительным и распорядительным органом по месту нахождения торгового объекта (п. 5 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2004 N 384 (далее - Правила N 384); Постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 15.01.2009 N 4 "Об ассортиментных перечнях товаров"). Товары, включенные в ассортиментный перечень, должны быть в продаже постоянно (ст. 3.4.12 Государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1393-2003 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 N 22).

Для ознакомления покупателей предлагаются образцы товаров всех артикулов, марок и разновидностей, комплектующих изделий и приборов, фурнитуры и других сопутствующих товаров. Выставленные образцы в целях предупреждения потери их качества необходимо периодически обновлять.

Если товары требуют ознакомления с их устройством и действием, образцы демонстрируются персоналом продавца в собранном, технически исправном состоянии (п. 12 Правил N 31).

Торговля по образцам вне торгового объекта

Покупатель знакомится с описаниями товаров без доступа в какие-либо помещения продавца. Информацию о товарах продавец помещает в информационные источники (каталоги, буклеты и т.д.), которые доводятся неопределенному кругу лиц путем рассылки по почте, размещения на информационных стендах, сайтах сети Интернет и другими не запрещенными законодательством способами (п. 3, 13 Правил N 31).

Широкое распространение получили интернет-магазины - сайты с информацией о товарах, продавце, позволяющие выбрать, заказать и приобрести товар (п. 2 Правил N 31). Следует отметить, что не любой сайт, содержащий описания товаров, считается интернет-магазином: ключевым моментом является возможность с его помощью заказать и приобрести товар. Например, рекламный сайт не признается интернет-магазином, если представленные на нем товары реализуются только через торговый объект.

Перечень товаров, реализуемых по образцам вне торгового объекта, определяет продавец (п. 6 Правил N 31). При этом не требуется наличия ассортиментного перечня (ч. 5 п. 5 Правил N 384).

Вместе с тем при продаже товаров по образцам вне торговых объектов действуют определенные ограничения: таким способом запрещено продавать изделия из драгоценных металлов и камней, пиротехнические изделия, лекарственные и ветеринарные средства, БАДы, а также оружие и патроны к нему (ч. 3 п. 6 Правил N 31).

Скоропортящиеся продовольственные товары и кулинарную продукцию можно продавать по образцам вне торгового объекта только при наличии у продавца торгового объекта, в котором осуществляется реализация таких товаров.

Информация, которую нужно довести до покупателя

Потенциальный покупатель вправе получить необходимую информацию о товарах, реализуемых по образцам, и их продавце.

Таблица. Информация о продавце и способы ее доведения до покупателя <*>

Информация Способы доведения в торговом объекте вне торгового объекта Наименование продавца (фирменное наименование) Вывеска, информационная табличка, расположенная на входных дверях или фасаде торгового объекта Информационные источники (каталоги, буклеты, интернет- сайты и т.д.) Наименование торгового объекта (если оно не совпадает с наименованием (фирменным наименованием) продавца Режим работы Информация о месте нахождения продавца, если им является организация, филиал, представительство, иное обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации Иной доступный способ, принятый в торговом обслуживании потребителей Информация о лицензии (при продаже товаров, розничная торговля которыми подлежит лицензированию)

Покупатель имеет право получить от продавца сведения как о товарах, так и об их изготовителях, а продавец обязан своевременно в доступной форме довести до покупателя необходимую и достоверную информацию (п. 1 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З "О защите прав потребителей" (далее - Закон о защите прав потребителей); п. 9 Правил N 31).

До заключения договора покупателю предоставляются сведения о наименовании товара, цене, условиях оплаты и доставки, количестве или комплектности и другая информация о товаре с учетом его специфики (подп. 9.2 Правил N 31).

При доставке товаров покупателю продавец должен предоставить необходимые сведения об их использовании и иную предусмотренную законодательством или договором информацию, а также штриховой идентификационный код товаров, маркируемых таким кодом (абз. 3 подп. 9.2 Правил N 31; п. 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2005 N 862 "О некоторых вопросах по внедрению товарной нумерации и штрихового кодирования и внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 мая 2000 г. N 748"; п. 23 Положения о товарной нумерации и штриховом кодировании товаров (продукции) в Республике Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.05.2000 N 748). Одновременно с товаром покупателю передаются относящиеся к нему документы: технический паспорт, инструкция по эксплуатации и др. (п. 24 Правил N 31).

Договор купли-продажи товаров по образцам

Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом (п. 1 ст. 467 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Причем организация, которая тем или иным способом предлагает к продаже товар по образцам, обязана заключить договор с любым лицом, выразившим намерение приобрести такой товар (ч. 3 п. 11 Правил N 31).

Способы заключения договора разнообразны и зависят в первую очередь от формы торговли по образцам. Классический вариант - договор заключается путем составления документа, подписанного сторонами.

Возможны и другие способы, например покупатель сообщает о своем намерении приобрести товар после ознакомления с его образцом (описанием). Сообщение может быть передано при помощи почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что оно исходит от покупателя, а также в иной форме, не запрещенной законодательством (п. 14 Правил N 31).

В общем случае договор признается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю документа, подтверждающего факт приобретения товара (например, кассового или товарного чека) (п. 15 Правил N 31). Исполненным договор, как правило, считается с момента передачи покупателю товара, доставленного:

в место, предусмотренное договором;

по месту жительства покупателя или иному указанному им адресу (если место передачи товара договором не определено) (п. 20 Правил N 31).

Оказание услуг в связи с продажей товаров по образцам

Продавец может предложить покупателю товаров сопутствующие услуги:

доставку;

сборку, установку, подключение, наладку;

сервисное обслуживание (п. 5 Правил N 31).

Услуги в связи с продажей товара, предлагаемые продавцом при заключении договора, могут оказываться только с согласия покупателя, который вправе отказаться от них (п. 27 Правил N 384, ч. 2 п. 6 Правил N 31).

На практике нередко возникает вопрос: является ли для торговой организации оказание на возмездной основе услуг, сопутствующих реализации товаров, отдельным видом деятельности?

Закон о торговле определяет торговлю как предпринимательскую деятельность, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров. Иными словами, доставку, сборку, установку, подключение и прочие аналогичные услуги (работы) следует относить к торговой деятельности, если они непосредственно связаны с продажей товаров, т.е. являются обязательным условием договора купли-продажи и включены в цену товара.

Если же такие услуги (работы) оказываются на основании отдельного договора с покупателем (перевозки, подряда, сервисного обслуживания и др.) и оплачиваются сверх установленной цены товара, их нужно рассматривать как отдельные вспомогательные виды деятельности торговой организации.

Проанализируем варианты доставки товара в зависимости от договорных условий оказания и оплаты такой услуги. Товар можно доставить покупателю нарочным (курьером) либо воспользоваться своим автомобилем или услугами сторонней организации (почта, перевозчик и т.д.) При этом бухгалтерский учет данных операций зависит от того, включены ли услуги по доставке товара в его розничную цену.

Бесплатная доставка товара покупателю

В этом случае доставка является частью договора купли-продажи товара и не оплачивается покупателем дополнительно, поскольку уже учтена продавцом в цене товара.

Затраты, понесенные продавцом в связи с такой доставкой, следует относить к расходам на реализацию. Сюда включаются расходы по оплате услуг перевозчиков, почтовых отделений, а если доставка осуществляется собственными силами продавца - расходы по оплате труда курьера, водителя, покупке горюче-смазочных материалов, амортизации автомобиля и т.д.

В бухгалтерском учете данные расходы обобщаются на счете 44 "Расходы на реализацию" и впоследствии включаются в себестоимость реализации (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89)). При этом составляются бухгалтерские проводки:

Д-т 44 - К-т 60, 23, 70, 69, 02, 10-3 - затраты по доставке товаров покупателю учтены в составе расходов на реализацию;

Д-т 90-2 - К-т 44 - связанные с реализацией расходы включены в себестоимость реализации.

Включенные в цену расходы на доставку возмещаются за счет торговой надбавки в розничной цене товара.

Доставка товара за отдельную плату

Если по условиям договора купли-продажи доставка товаров не предусмотрена либо предлагается в качестве дополнительной услуги, покупатель может воспользоваться таким предложением, оплатив ее стоимость сверх цены приобретаемого товара.

У продавца соответствующие затраты не включаются в расходы на реализацию товаров, а отражаются:

как возмещение услуг, оказанных сторонними субъектами хозяйствования (перевозчиками, почтовыми отделениями и т.п.), - если доставка товара осуществляется с привлечением третьих лиц;

как оказание транспортных или курьерских услуг - если товар доставляется силами продавца.

Если доставка производится третьими лицами и возмещается покупателем дополнительно к цене товара, в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т 76 - К-т 51 - оплачено сторонней организации за услуги по доставке;

Д-т 62 - К-т 76 - предъявлена к возмещению покупателю стоимость услуги по доставке;

Д-т 50 (51) - К-т 62 - получены денежные средства от покупателя в возмещение расходов по доставке.

Следует иметь в виду, что если продавец сам оказывает услугу по перевозке товара в адрес покупателя на автомобиле и взимает за это плату, он осуществляет транспортную деятельность (код 60240 "Перевозки грузов автомобильным транспортом" Общегосударственного классификатора Республики Беларусь "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденного Постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 N 65). В данном случае он должен формировать тарифы на автоперевозку и отражать в бухгалтерском учете доходы и расходы по транспортным услугам в общеустановленном порядке.

Ценообразование и отражение в бухгалтерском учете

Организация, торгующая товарами по образцам, вправе самостоятельно или по согласованию с покупателем устанавливать цены на товары и тарифы на сопутствующие работы, услуги, если в отношении них согласно законодательству о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З "О ценообразовании" (далее - Закон о ценообразовании)). Такое регулирование в настоящее время осуществляется Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) только в отношении товаров, включенных в соответствующие перечни (приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь"; Постановление Советом Министров Республики Беларусь от 14.04.2011 N 495 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь").

На остальные товары (работы, услуги) устанавливаются свободные цены и тарифы, т.е. сформированные под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (абз. 5 ст. 3 Закона о ценообразовании).

Продажная цена товара в розничной торговле складывается из цены его приобретения, торговой надбавки и НДС (за исключением фиксированных (регулируемых) розничных цен) (п. в) ч. 2 разд. 1.3.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74 (далее - Методические рекомендации N 74)).

Для учета товарных операций Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, предусмотрены следующие основные балансовые счета: 20 "Основное производство", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на реализацию", 90 "Реализация" (ч. 11 разд. 1.3.1 Методических рекомендаций N 74).

Расчеты за товары, реализуемые по образцам

Оплачивать приобретаемые по образцам товары покупатель может в наличной и безналичной форме (п. 15 Правил N 31).

По общему правилу наличные денежные средства и банковские пластиковые карты принимаются к оплате с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем (далее - кассовое оборудование), платежных терминалов (подп. 2.1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем" (далее - Постановление N 18/1)).

Однако этот порядок приема наличных не является обязательным для торговли с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место (подп. 2.2.13 Постановления N 18/1). В подобных случаях прием наличных денежных средств может оформляться первичными учетными документами, информация о бланках которых занесена в электронный банк данных (ч. 2 подп. 2.2 Постановления N 18/1). Из установленного перечня таких документов (Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 N 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках") для приема наличных денег подходят приходный кассовый ордер формы КО-1, талон формы 20-ФС и квитанция формы КВ-1.

Следует отметить, что с 1 апреля 2011 г. существенно изменились требования, предъявляемые к формам первичных учетных документов (Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов"). Так, в качестве первичных теперь применяются документы, составленные по формам, содержащимся в Перечне первичных учетных документов, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (далее - Перечень)). В настоящее время данный Перечень включает только одну обязательную к использованию форму документа для приема наличных денежных средств - приходный кассовый ордер. Квитанция формы КВ-1 и талон формы 20-фс в Перечень не вошли, однако организации вправе применять их до 01.07.2011 (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 37 "О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь").

Безналичные расчеты осуществляются путем внесения покупателем денежных средств на расчетный счет продавца через банк, отделение связи или с помощью банковских пластиковых карточек.

При оплате покупателями товаров в бухгалтерском учете организации составляются следующие проводки:

Д-т 50 - К-т 62 - получение от покупателя наличных денежных средств в оплату за товар;

Д-т 51 - К-т 62 - поступление оплаты за товар на расчетный счет.

В определенных случаях покупатель может рассчитаться за товар, используя электронные платежные системы (например, EasyPay, WebMoney) (Правила осуществления операций с электронными деньгами, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.11.2003 N 201).

Покупатель может оплатить товар предварительно либо по факту его получения. Принимая от покупателя предоплату, продавцу нужно учитывать возможные последствия нарушения срока передачи товара покупателю.

Выплата процентов за просрочку передачи товара

Если покупатель не получил в оговоренный срок оплаченный им товар, он вправе согласовать с продавцом новый срок доставки либо требовать возврата уплаченной суммы. При этом продавец должен выплатить покупателю проценты на сумму предоплаты в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь за период со дня доставки товара, указанного в договоре, до дня:

фактической доставки (в случае согласования нового срока);

возврата суммы предоплаты.

Договором может быть установлен и более короткий срок для начисления процентов (п. 2, 4 ст. 24 Закона о защите прав потребителей, п. 26 Правил N 31).

Следует также помнить о том, что уплачиваемые покупателю проценты за просрочку доставки облагаются подоходным налогом, при этом организация-продавец выполняет функции налогового агента (подп. 1.1 ст. 154, п. 1 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь).

товар торговля покупатель розничный

Документальное оформление приобретения товара

По общему правилу в момент расчета покупателя за товар и выдачи ему продавцом документа о приобретении товара происходит заключение договора купли-продажи (п. 15 Правил N 31).

Какой документ продавец должен выдать покупателю? Ответ на этот вопрос содержится в абз. 4 ст. 1 Закона о защите прав потребителей и Положении о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утвержденного Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 06.05.2002 N 23 (далее - Положение N 23)).

Если денежные средства принимаются с использованием кассового оборудования, в подтверждение покупки продавец выдает покупателю кассовый чек (ч. 1 п. 1 Положения N 23).

При продаже товаров без использования кассового оборудования документом, подтверждающим факт покупки, может быть в том числе квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к отрывному талону, технический паспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.